[finaudit]

Вычет нельзя получить, если:

расходы на приобретение (строительство) жилья оплачены за счет организации или других лиц (к этому случаю не относится покупка за счет заемных средств);

сделка по купле-продаже совершается между взаимозависимыми лицами (муж и жена, родители и дети, полнородные (неполнородные) братья и сестры, усыновители и усыновленные, опекун (попечитель) и подопечный (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ));
расходы на приобретение (строительство) жилья оплачены за счет средств материнского капитала;
расходы на приобретение (строительство) жилья оплачены за счет средств, выделенных из бюджета (субсидий).

Такие правила предусмотрены в абзаце 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет при покупке готового жилья, если человек не является собственником приобретенного жилья. Например, если отец за свои деньги приобрел квартиру для дочери (собственником квартиры является дочь)

Нет, нельзя.

Человек может воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, если он купил (построил) в России:

дом (или доли в нем);
квартиру (или доли в ней);
комнату (или долю в ней) (в 2007 году или позднее);
земельный участок для строительства собственного жилья (в 2010 году и позднее);
земельный участок под приобретенным жилым домом (долями в нем) (в 2010 году и позднее).

Это следует из абзаца 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию для получения имущественного вычета, приведен в абзацах 20–24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Среди них – документы, подтверждающие право собственности на жилье.

Право собственности на готовое жилье подтверждают:

договор купли-продажи;
свидетельство о регистрации права собственности на готовое жилье.

Об этом сказано в абзаце 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, право на имущественный вычет имеет только собственник квартиры.

Указанный порядок действует и в том случае, если собственником квартиры является несовершеннолетний ребенок в возрасте до 14 лет. Так, ни мать, ни отец, являясь законным представителем своего несовершеннолетнего ребенка (п. 2 ст. 27 НК РФ, ст. 28 ГК РФ), не смогут претендовать на имущественный налоговый вычет при покупке квартиры, если квартира была оформлена в собственность ребенка.

Такой точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 19 октября 2010 г. № 03-04-05/7-625, от 9 июня 2009 г. № 03-04-05-01/443, от 10 декабря 2008 г. № 03-04-05-01/456.

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет на покупку квартиры, если квартира была впоследствии продана

Да, можно.

Право на получение имущественного вычета не зависит от того, находится ли квартира в собственности или уже продана. Если человек израсходовал деньги на покупку (строительство) жилья, то он имеет право на имущественный вычет. Его можно использовать любое количество лет до полного израсходования независимо от наличия квартиры в собственности.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/112, от 15 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/216, от 14 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/209 и от 3 июля 2006 г. № 03-05-01-07/33. Поддерживает такую позицию ФНС России в письме от 18 августа 2006 г. № ГИ-6-04/827.

Уплаченные проценты по целевым кредитам (займам), истраченным на приобретение квартиры, являются составной частью имущественного вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Поэтому их суммы также увеличат вычет по квартире, приобретенной с использованием заемных средств, даже если она была впоследствии продана (письмо Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/418).

Ситуация: можно ли получить имущественный налоговый вычет при неденежной форме расчетов за приобретенное жилье, земельный участок (например, в счет оплаты был передан вексель или использована аккредитивная форма расчета)

Да, можно.

Человек, который купил (построил) в России квартиру, комнату (в 2007 году или позднее), жилой дом или доли в них, земельный участок (в 2010 году или позднее), вправе получить имущественный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом требований о том, чтобы за приобретенное жилье он расплачивался именно деньгами, Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому имущественный налоговый вычет можно получить и при неденежной форме расчетов. Такой вывод позволяет сделать подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Например, расчеты за жилье, земельный участок могут быть осуществлены в форме аккредитива. Также в счет оплаты может быть передан вексель. При этом вексель человек вправе признать в качестве расходов, только если он ранее был приобретен покупателем жилья в рамках гражданско-правовых отношений (например, по договору купли-продажи). Если же гражданин сам выписал вексель и передал его продавцу жилья, то оснований для вычета нет. Такой подход объясняется тем, что собственный вексель фактически удостоверяет заем. Поэтому при его передаче не выдается имущество, а лишь возникает обязанность погасить долг. Это следует из статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и статьи 815 Гражданского кодекса РФ.

Такого мнения в отношении предоставления имущественного вычета придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-05-01-04/268, от 28 марта 2005 г. № 03-05-01-07/6, ФНС России от 11 апреля 2006 г. № 04-2-02/280). Подтверждается указанная позиция и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 января 2005 г. № А79-6273/2004-СК1-5858).